读书丨实施股权激励的员工个人所得税

对员工实施股权激励,是为了调动员工积极性,股权激励发展的起源在一定程度上也是为了规避高额的税收。而个人所得税是一个直接税种,被激励对象有更深的感受,股权激励中产生的个人所得税过多或者涉嫌逃税都会减弱股权激励的效果,股权激励如何缴纳个人所得税显得尤为重要。


1、被激励对象直接持股的税收情况


个人直接持股的本质就是股权转让或者增资扩股,股权转让在取得股权时作为受让方不需要缴纳所得税,但是作为转让方的原股东是需要缴税的。增资扩股的情况也不需要缴纳,企业的注册资本金增加了,被激励对象个人在取得激励股权分红时,需要按照“利息、股息、分红所得”缴纳20%的个人所得税。被激励对象个人在退出转让公司股权时,需要按照“财产转让所得”税目20%的税率,以卖出价减去买入价的差额计算并缴纳个人所得税。


2、被激励对象通过有限责任公司持股的税收情况


股权激励的持股平台为有限责任公司(简称持股公司)的,在取得股权时的情况与个人直接持股一样,不需要缴税;持股公司在取得实施股权激励企业分红时,按照«中华人民共和国企业所得税法»(以下简称«企业所得税法»)第二十六条规定为免税收入,不需要缴税;持股公司在转让实施股权激励企业的股权时,需按照25%的税率(一般税率),以卖出价减去买入价的差额,计算并缴纳企业所得税。若持股公司有以前年度法定可弥补的亏损,可以差额先弥补亏损,有正数余额的,再缴纳企业所得税。


这里需要注意的是,被激励对象作为持股东的股东,在接受持股公司分红时,还是要按照“利息、股息、分红所得”缴纳20%的个人所得税,但是作为有限责任公司,不同公司会因类型、规模、地域等所享受的税率是不相同的,这给股权激励的税收问题增加了筹划的空间,具体情况要根据实施股权激励公司的实际需要进行考虑。


3、被激励对象通过有限合伙企业持股的税收情况


在税收制度上,有限合伙制企业不具有法人地位,不作为纳税主体,合伙企业的所得按“先分后税”原则征收所得税,以每一合伙人为纳税人,分别缴纳个人所得税或企业所得税。


有限合伙企业持股期间获得的股息、红利,按照«国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知»,合伙企业对外投资分回的利息、股息和红利不作为合伙企业正常的经营所得计算纳税,而是作为“利息、股息、红利所得”税目计算纳税,税率为20%。对于合伙企业转让股权的所得,按照规定属于合伙企业正常的经营所得,合伙人应当按照生产经营所得应税项目,适用5%~35%的五级超额累进税率缴纳个人所得税。


4 以虚拟股权进行股权激励的税收情况


虚拟股中被激励员工取得、退出股权只需在企业内部登记,不需要办理相关登记,其只有在取得分红时,作为员工工资、薪金的一部分,按照个人所得税3%~45%的超额累进税率交税。



资料来源:《股权大布局》作者:方富贵

编辑:二十重楼     

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