通冉提示:关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理

《财政部税务总局关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》(财政部 税务总局公告2021年第41号)解读

适用对象

持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业。

政策内容

个税征收方式----对上述企业一律适用查账征收方式计征个人所得税。

信息报送义务----个人独资企业、合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内,主动向税务机关报送持有权益性投资的情况。个人独资企业、合伙企业在2022年1月1日前已持有权益性投资的,应当在2022年1月30日前向税务机关报送持有权益性投资的情况。

政策影响

对于原独资合伙企业适用核定征收方式征收个人所得税,其所适用的核定利润率远低于实际利润,经了解,部分个人独资企业核定成本率能达90%,就会导致核定征收方式下的个人所得税税负大幅低于查账征收方式下按实际利润计算所得的应纳个人所得税额。

41号文的实施,个人独资企业的个人投资者,合伙企业的个人合伙人,应就个人独资企业或合伙企业每一纳税年度有关的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为其应纳税所得额,按“经营所得”项目计征个人所得税,适用5% - 35%的超额累进税率。

本次文件的出台,即是为了响应共同富裕的号召,同时也是对权益性收益进行税收规范,主要是禁止投资者在进行一次性股权交易以及股权激励等行为时,通过独资合伙企业进行避税操作,因为该类行为通常涉及金额较大的权益性资产转让行为。但对于非权益投资没有绝对禁止,只是该方面后续适用应该更加谨慎。

实践中部分投资者可能已将个人独资企业或合伙企业持有权益性投资的安排引入到其现有或计划中的投资架构和激励政策中,并依赖不规范的核定征收获得降低税负的效果。41号公告的施行显然将对这一类投资架构带来较大的税务风险,进而对是否能够实现其原先设定的商业目标造成不利影响。

通冉提示

受此影响的投资者有必要借此机会,建立或完善相关企业对权益性投资活动的会计核算管理,关注后续实践并及时正确履行权益性投资信息报送义务,重新审慎核查相关安排的合理性与合规性,及时引入专业力量协助研判是否需要实施合理的调整。在未来的投资架构规划中,投资者也应摈弃对不当税务安排的依赖,避免由此而引发的潜在税务风险。

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