台籍人员个人所得税的征管,参照外籍还是大陆籍人员执行?丨贝斯哲



首先声明,本文纯粹基于法律规定及执行层面来探讨专业问题,绝不代表任何政治立场。

 

2021年12月31日,财政部 税务总局发布2021年第43号《关于延续实施外籍个人津补贴等有关个人所得税优惠政策的公告》(以下简称“43号公告”)后,有不少台籍客户来电表示,其任职企业所在地的税务管理人员认为,台籍人员的个人所得税征管,应与大陆籍员工相同,不应适用外籍人员的个人津补贴及其他相关税收政策。

 

贝斯哲对此不敢苟同。

 

港澳台人员的征税事宜,虽然最新《个人所得税法》及其实施条例未作明确,但并不代表其他法规不涉及或无规定。实际上,一直以来,港澳台人员都是参照外籍人员进行个人所得税征缴的。


      “境外人士”指哪些人?         


新旧个人所得税法均采用了税收居民与非居民的概念,其判断标准只有两个:有住所和停留时间,而这两者的定义首先是“中国境内”。


链接阅读:台商如何判断自己在大陆有无“住所”?


涉及投资及经济管理的法律法规中,对于“中国境内”的概念,一般并不含香港、澳门及台湾地区;与此对应的,港澳台也因此视同为境外地区。如2017年国家发改委发布的第11号令《企业境外投资管理办法》第六十二条规定:“投资主体直接或者通过其控制的企业对香港、澳门、台湾地区开展投资的,参照本办法执行。


既然境内企业到港澳台地区投资参照赴境外其他国家或地区投资的做法,同样的,港澳台来内地/大陆投资,也视同外商投资。2019年12月26日,国务院总理李克强签署了第723号国务院令《外商投资法实施条例》,针对台港澳投资企业的法律适用问题,第四十八条明确规定:“香港、澳门特别行政区投资者在内地投资,参照外商投资法和本条例执行;法律、行政法规或者国务院另有规定的,从其规定。


台湾地区投资者在大陆投资,适用《中华人民共和国台湾同胞投资保护法》(以下简称台湾同胞投资保护法)及其实施细则的规定;台湾同胞投资保护法及其实施细则未规定的事项,参照外商投资法和本条例执行。”


这在政府各部门的相关表述中也可以清楚明了地看到:


  • 2019年3月16日,财政部税务总局相关负责人就2019年第34号《关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》答记者问时,非常明确地将港澳台居民包含在了境外人士范围内:↓



  • 再如,2018年12月26日国台办关于《个人所得税法实施条例》涉及的台籍人员个人所得税新闻发布会上,国台办发言人一再表示台湾同胞参照境外人士的相关规定执行个人所得税法。↓



因此,不管是外商投资法、税法、境外投资等领域的法律法规,区分境内与境外时,港澳台地区一直作为“境外”而存在。那么,港澳台人士也同样被视为境外人士而遵循各种法律规定。


      港澳台人士参照外籍人员适用津补贴政策的直接法律依据          


43号公告所提及的外籍个人津补贴政策,最早发布于1994年5月13日的财税【1994】20号《关于个人所得税若干政策问题的通知》;1997年4月19日,国家税务总局又发布了国税发【1997】54号《关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》,就津补贴的具体界定及管理问题继续进行了明确。

在上述两项外籍人员津补贴政策中,均依据了旧的《个人所得税法》及其实施条例。实际上,也正是旧的《个人所得税法实施条例》第三十条,明确提出“华侨和香港、澳门、台湾同胞,参照本条例第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。”这也是最早的关于台港澳及华侨人员参照外籍人员进行个人所得税征管工作的规定。


紧接着:


  • 2004年3月5日,国税发【2004】27号《关于加强外籍个人所得税征管工作的通知》第五条规定:“香港、澳门、台湾同胞和华侨的个人所得税征管工作,参照本通知执行。”

  • 2006年1月23日,国税函【2006】58号《关于加强外籍人员个人所得税档案资料管理的通知》中,开篇即提“为加强和规范外籍人员(包括港澳台人员和华侨,下同)的个人所得税征管工作,现将加强外籍人员个人所得税档案资料管理的有关要求通知如下:……”


在上述规定迄今仍为有效的状况下,我们有充分的理由认为,台籍人员的个人所得税管理,当然应该参照外籍人员的规定进行。


     海峡两岸税收协议的签署彰显了对台湾居民的尊重        

鉴于两岸一直以来的政治关系,大陆对于台籍人员涉及的个人所得税缴纳,也给予了充分尊重。


2015年8月25日,海峡两岸关系协会与财团法人海峡交流基金会经过了11轮谈判后,正式签署了《海峡两岸避免双重课税及加强税务合作协议》(以下简称《海峡两岸税收协议》)。不同于我国与其他国家之间的签署主体,这次《海峡两岸税收协议》是由两岸的民间组织即海协会与海基会完成签署,因此其名称既不是“协定”,也不是“安排”,而是称为“协议”,吻合了签约主体的这种民间性特征。


根据《海峡两岸税收协议》“适用对象”之约定,“本协议所称居民(居住者),按各自税务规定对居民(居住者)的定义处理。”从这个角度来说,国税总局并不强制将台籍人员等同于陆籍人员进行管理,而是尊重其根据台湾地区法律关于税收居民,及根据大陆关于税收居民的条件认定来判断个人所得税的缴纳,并避免了双重征税的可能。


尽管《海峡两岸税收协议》在实际执行中遭遇了种种阻碍,但从“立法”精神来看,承认现状,并将台籍人员比照外籍人员进行个人所得税的管理与征缴,这个原则从未发生过变化。




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